8月22日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布公告，完善增值稅期末留抵退稅政策。兩部門明確，對(duì)制造業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)等4個(gè)行業(yè)按月全額退還期末留抵稅額，并調(diào)整部分行業(yè)退稅比例和條件。

退稅緩解企業(yè)資金壓力

什么是增值稅留抵退稅？這是指當(dāng)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額時(shí)，財(cái)稅部門將增值稅未抵扣完的稅額退還給納稅人。

作為中國第一大稅種，增值稅在全國稅收收入中占比超三成。2024年，中國增值稅收入超6萬億元。增值稅當(dāng)期應(yīng)納稅額，等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。在現(xiàn)行增值稅制度下，如果一家企業(yè)納稅期內(nèi)的增值稅銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，就會(huì)形成留抵稅額。

據(jù)了解，留抵稅額主要是納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額在時(shí)間上不一致造成的，如集中采購原材料和存貨，尚未全部實(shí)現(xiàn)銷售；籌建期間大規(guī)模采購卻暫時(shí)沒有收入等；此外，在多檔稅率并存的情況下，銷售適用稅率低于進(jìn)項(xiàng)適用稅率，也可能形成留抵稅額。國際上對(duì)于留抵稅額一般有兩種處理方式：一是允許納稅人結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或申請(qǐng)當(dāng)期退還。允許退還的國家或地區(qū)，也會(huì)相應(yīng)設(shè)置較為嚴(yán)格的退稅條件，如留抵稅額必須達(dá)到一定數(shù)額。二是每年或一段時(shí)期內(nèi)只能申請(qǐng)一次退稅；只允許特定行業(yè)申請(qǐng)退稅等。

中國自2011年開始對(duì)集成電路等特定行業(yè)試點(diǎn)留抵退稅；為緩解企業(yè)資金壓力，從2019年4月1日試行增值稅期末留抵稅額退稅制度；2022年實(shí)施大規(guī)模留抵退稅政策，擴(kuò)大按月全額退還增值稅留抵稅額的行業(yè)范圍，允許一次性退還企業(yè)的存量留抵稅額。

近年來，中國持續(xù)完善增值稅留抵退稅政策。業(yè)內(nèi)人士分析，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)，此前因時(shí)因勢(shì)階段性實(shí)施的增值稅留抵退稅政策，也需要進(jìn)一步調(diào)整完善，建立起常態(tài)化留抵退稅制度。

政策精準(zhǔn)性進(jìn)一步提高

根據(jù)公告，自2025年9月起，對(duì)制造業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)等4個(gè)行業(yè)實(shí)施按月全額退還期末留抵稅額政策。對(duì)其他行業(yè)按照一定條件和比例退還留抵稅額。允許符合條件的納稅人全額繳回已取得的留抵退稅或即征即退、先征后返(退)稅款后，重新選擇今后適用政策。

為支持房地產(chǎn)市場(chǎng)健康發(fā)展，房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)也享受單獨(dú)留抵退稅政策。公告明確，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)納稅人，與2019年3月31日期末留抵稅額相比，申請(qǐng)退稅前連續(xù)六個(gè)月(按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度)期末新增加留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月(按季納稅的，第二季度)期末新增加留抵稅額不低于50萬元的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還第六個(gè)月期末新增加留抵稅額的60%。

專家表示，對(duì)現(xiàn)行增值稅留抵退稅制度進(jìn)行調(diào)整，有利于明晰政策導(dǎo)向，降低征納成本，提高征管效率。

“對(duì)制造業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)，以及房地產(chǎn)業(yè)的留抵退稅政策保持不變。除上述行業(yè)外，對(duì)其他行業(yè)設(shè)置了退稅條件和比例。”中國財(cái)政科學(xué)研究院公共收入研究中心主任梁季表示，留抵退稅政策進(jìn)一步調(diào)整完善，保持制造業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等領(lǐng)域政策的一致性和連貫性，突出對(duì)制造業(yè)、科技創(chuàng)新和綠色發(fā)展等國家發(fā)展戰(zhàn)略的支持導(dǎo)向，提升政策精準(zhǔn)性。

規(guī)范辦理留抵退稅業(yè)務(wù)

如何將完善后的增值稅留抵退稅政策落到實(shí)處？

為規(guī)范辦理留抵退稅業(yè)務(wù)，稅務(wù)總局日前明確了有關(guān)征管事項(xiàng)：公告所稱制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)納稅人，是指從事《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占其全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。公告所稱房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)納稅人，是指從事《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額及預(yù)收款占其全部增值稅銷售額及預(yù)收款的比重超過50%的納稅人。

針對(duì)申請(qǐng)留抵退稅的條件，公告明確：大多數(shù)行業(yè)的納稅人需在申請(qǐng)退稅前連續(xù)6個(gè)月期末留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月留抵稅額與申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日相比期末新增加留抵稅額不低于50萬元。

梁季表示，這樣的政策安排是對(duì)“偶發(fā)性”留抵稅款的退稅設(shè)置條件，這不僅符合國際慣例，也有利于減輕征納雙方的退稅管理成本。同時(shí)，納稅人未退還的留抵稅額還可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

根據(jù)公告，納稅人還可以重新選擇享受留抵退稅或增值稅即征即退、先征后返(退)政策，但一旦選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。

梁季分析，為納稅人提供留抵退稅或即征即退、先征后返(退)“二選一”的政策設(shè)計(jì)，一方面，給予納稅人更多選擇權(quán)，讓納稅人可以根據(jù)經(jīng)營實(shí)際擇優(yōu)選擇適用政策，并加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范；另一方面，有助于更好維護(hù)政策的公平性，增強(qiáng)政策協(xié)同。設(shè)置36個(gè)月內(nèi)不得變更，則有利于引導(dǎo)納稅人理性選擇適用政策，有助于降低政策實(shí)施成本，提高政策確定性。